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Son las reservas constituidas libremente por la empresa. Su movimiento es análogo al que se indica para la cuenta 112, sin perjuicio de lo expuesto en los siguientes párrafos: Cuando ocurra un cambio de criterio contable o la corrección de un error, el ajuste por el efecto acumulado calculado al inicio del ejercicio de las variaciones de los elementos patrimoniales afectados por la aplicación retroactiva del nuevo criterio o la subsanación del error, se imputará a reservas de libre disposición. Con carácter general, se imputará a las reservas voluntarias, registrándose de la siguiente manera: a) Se abonará por el importe resultante del efecto neto acreedor de los cambios generados por la aplicación de un nuevo criterio contable en comparación con el antiguo o por la rectificación del error, con cargo y abono, en su caso, a las respectivas cuentas representativas de los elementos patrimoniales afectados, incluidas las relacionadas con la contabilización del efecto impositivo del ajuste. b) Se cargará por el importe resultante del efecto neto deudor de los cambios originados por la aplicación de un nuevo criterio contable en comparación con el antiguo o por la corrección de un error contable, con abono o cargo, en su caso, a las respectivas cuentas representativas de los elementos patrimoniales afectados, incluidas las relacionadas con la contabilización del efecto impositivo del ajuste. Los gastos de transacción de instrumentos de patrimonio propio se imputarán a reservas de libre disposición. Con carácter general, se imputarán a las reservas voluntarias, registrándose de la siguiente manera: a) Se cargará por el importe de los gastos, con abono a cuentas del subgrupo 57. b) Se abonará por el gasto del impuesto sobre beneficios relacionado con los gastos de transacción, con cargo a la correspondiente cuenta del subgrupo 6301.
Ejemplo de asiento contable:
La empresa «XYZ S.A.» decide constituir reservas voluntarias por un importe de 10.000 euros, provenientes de la corrección de un error contable en un ejercicio anterior.
Asiento contable en el libro diario:
| Fecha | Cuenta | Debe | Haber | Descripción | ||
| ————- | ————— | ———– | ———– | ——————————————- | ||
| 01/10/2023 | 113 | 10.000 | Reserva voluntaria por corrección de error | |||
| 123 | 10.000 | Ajuste de reservas por corrección de error |
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Ejemplo de asiento contable relacionado con gastos de transacción de instrumentos de patrimonio propio:
La empresa «XYZ S.A.» incurre en gastos de transacción de 2.000 euros al emitir acciones.
Asiento contable en el libro diario:
| Fecha | Cuenta | Debe | Haber | Descripción | ||
| ————- | ————— | ———– | ———– | ———————————————– | ||
| 01/10/2023 | 113 | 2.000 | Gastos de transacción imputados a reservas | |||
| 572 | 2.000 | Caja, pago de gastos de transacción | ||||
| 6301 | 500 | Gasto por impuesto sobre beneficios relacionado | ||||
| 4752 | 500 | IVA soportado por los gastos de transacción |