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Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará por el importe recibido en el momento de la contratación, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. b) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en una cobertura de valor razonable: b1) Se cargará: i) Por las ganancias que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, hasta el límite del importe por el que figurara registrado el derivado en el pasivo en el ejercicio anterior, con abono a una cuenta que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias en la misma partida en la que se incluyan las pérdidas que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riesgo cubierto por su valor razonable. ii) En el momento en que se adquiera el activo o se asuma el pasivo cubiertos, con abono a las cuentas en que se contabilicen dichos elementos patrimoniales. b2) Se abonará por las pérdidas que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con cargo a una cuenta que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias en la misma partida en la que se incluyan las
ganancias que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riesgo cubierto por
su valor razonable.
c) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en otras operaciones de
cobertura, por la parte eficaz, se cargará o abonará, por la ganancia o pérdida que se generen
en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con abono o
cargo, a las cuentas del subgrupo 91 y 81, respectivamente, y por la parte ineficaz, a las
cuentas 7633 y 6633.
d) Se cargará por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidación, con abono,
generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
Enunciado del Ejemplo:
La empresa «ABC S.A.» contrata un derivado financiero como instrumento de cobertura por un importe de 100.000 € en el momento de la contratación. Se paga a través de una cuenta bancaria. Posteriormente, en el ejercicio se generan ganancias por valor de 5.000 € debido a la valoración del derivado.
Asiento Contable en el Libro Diario:
1. En el momento de la contratación del derivado financiero:
| Fecha | Cuenta | Debe | Haber | Descripción | ||
| —————- | ————– | ————- | ————- | ———————————————— | ||
| 01/01/2023 | 1768 | 100.000 € | Pasivos por derivados financieros a largo plazo | |||
| 57 | 100.000 € | Bancos |
2. Registro de la ganancia generada en el ejercicio debido a la cobertura:
| Fecha | Cuenta | Debe | Haber | Descripción | ||
| —————- | ————– | ————- | ————- | —————————————————- | ||
| 31/12/2023 | 1768 | 5.000 € | Pasivos por derivados financieros a largo plazo | |||
| 791 | 5.000 € | Ingresos por operaciones de cobertura |
—
Estos asientos reflejan la situación planteada con el derivado financiero y su correspondiente tratamiento contable según el PGC español.