NORMAS NIIF>NORMAS NIIF VIGENTES>NIIF 9
1. Antecedentes
La NIIF 9 fue emitida en 2014, reemplazando progresivamente a la NIC 39, que era considerada una norma excesivamente compleja, con reglas difíciles de aplicar y poco alineadas con la realidad financiera de las entidades.
Tras la crisis financiera de 2008, se hizo evidente la necesidad de una norma más clara y robusta sobre instrumentos financieros, especialmente en lo relativo a:
- Clasificación de activos y pasivos financieros
- Reconocimiento de pérdidas por deterioro (provisión por insolvencias)
- Contabilidad de coberturas
La NIIF 9 responde a estos retos con un modelo más principios-basado, más coherente con la gestión real del riesgo financiero y más alineado con la visión del negocio.
2. Explicación
La NIIF 9 – Instrumentos financieros regula el tratamiento contable de todos los instrumentos financieros, en tres grandes áreas:
- Clasificación y medición
- Deterioro del valor (pérdidas esperadas)
- Contabilidad de coberturas
1. Clasificación y medición
Los activos financieros se clasifican en tres categorías, según el modelo de negocio y las características del flujo de efectivo:
| Categoría | Valoración | Cuándo se aplica |
|---|---|---|
| Costo amortizado | Método del interés efectivo | Si se mantienen para cobrar y generan flujos contractuales simples |
| Valor razonable con cambios en ORI (FVOCI) | Valor razonable (otros resultados integrales) | Si se mantienen para cobrar y vender |
| Valor razonable con cambios en PyG (FVTPL) | Valor razonable (resultado del ejercicio) | Si no cumplen los criterios anteriores |
Los pasivos financieros, en general, se miden al costo amortizado, salvo que se designen a valor razonable.
2. Deterioro del valor
Este es uno de los mayores cambios respecto a la NIC 39. La NIIF 9 exige reconocer una provisión por pérdidas esperadas, no solo cuando hay evidencia de deterioro.
Existen tres “etapas” para valorar el deterioro:
- Etapa 1: activos sin deterioro significativo → se reconoce pérdida esperada a 12 meses.
- Etapa 2: si aumenta el riesgo de crédito significativamente → pérdida esperada a toda la vida del activo.
- Etapa 3: si el activo está deteriorado (impago) → pérdida total y suspensión del ingreso por intereses.
Esto se aplica, por ejemplo, a cuentas por cobrar, préstamos, bonos, arrendamientos financieros, etc.
3. Contabilidad de coberturas
La NIIF 9 introduce un modelo más flexible y alineado con la gestión real de riesgos. Se permite cubrir riesgos financieros con derivados o instrumentos financieros no derivados.
Requisitos:
- Documentar la relación de cobertura desde el inicio.
- Demostrar su eficacia (aunque ya no se exige “eficacia altamente efectiva” como en NIC 39).
- Evaluar continuamente la relación de cobertura.
Se pueden cubrir:
- Riesgo de tipo de interés
- Riesgo de tipo de cambio
- Riesgo de precios de commodities
- Riesgo crediticio, entre otros
3. Ejemplo práctico
La empresa FinanPlus S.A. concede un préstamo de 1.000.000 € a tipo fijo durante 5 años. También posee una cartera de bonos corporativos para mantener hasta vencimiento. Además, tiene una línea de productos vendidos a crédito (cuentas por cobrar) por valor de 300.000 €.
Clasificación y medición:
- El préstamo se clasifica a costo amortizado, ya que se mantiene para cobrar y tiene flujos contractuales simples.
- Los bonos, aunque se mantienen para generar rentabilidad, se venden ocasionalmente → se clasifican como FVOCI.
- Las cuentas por cobrar también van a costo amortizado, pero deben someterse al modelo de deterioro.
Deterioro:
- En el préstamo, se evalúa si hay indicios de aumento significativo del riesgo. Si los pagos del deudor se retrasan 30 días, pasa a Etapa 2.
- En cuentas por cobrar, se aplica una provisión por pérdida esperada simplificada (se usa una matriz de antigüedad).
Cobertura:
La empresa tiene deuda en USD y cubre el riesgo de tipo de cambio mediante un contrato forward. Documenta la cobertura como una cobertura de flujo de efectivo, y registra las variaciones del derivado en ORI hasta que se realice la transacción.
4. Ámbito de aplicación
La NIIF 9 se aplica a todos los instrumentos financieros, excepto:
- Participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (cubiertas por NIIF 10, NIIF 11, NIC 28).
- Contratos de seguros (cubiertos por NIIF 17).
- Participaciones en planes de beneficios a empleados (NIC 19).
Incluye:
- Efectivo y equivalentes
- Préstamos y cuentas por cobrar
- Inversiones en bonos y acciones
- Derivados (forwards, swaps, opciones)
- Pasivos financieros: préstamos recibidos, bonos emitidos, cuentas por pagar